Heeft uw cliënt buitenlands vermogen geërfd, en blijkt dit niet aangegeven te zijn voor de erfbelasting (in het verleden: successierecht)? Dan kan de Belastingdienst een navorderingsaanslag voor de erfbelasting opleggen. Het is verstandig in dat soort gevallen goed na te kijken wanneer de erflater overleden is.
Is de erflater na 1 januari 2012 overleden? Dan kan de fiscus vrijwel onbeperkt zijn gang gaan. Is dit voor 2012? Let dan even goed op. Per 1 januari 2012 is de wet namelijk aangepast. Voor die tijd had de fiscus slechts 12 jaar na overlijden de mogelijkheid om de aanslag erfbelasting te verhogen.
Grofweg ziet de regeling er als volgt uit:
- Regeling tot en met 2011: de inspecteur kan bij buitenlands vermogen 12 jaar erfbelasting navorderen
- Regeling 2012 en later: de inspecteur kan bij buitenlands vermogen onbeperkt navorderen
Casus
In deze casus erft iemand in 1998 een Zwitserse bankrekening. Het betreft blijkbaar een geheime rekening, want de overledene heeft deze rekening nooit vermeld in zijn belastingaangifte. De erfgenamen vermelden deze Zwitserse bankrekening ook niet in de aangifte voor de erfbelasting (successierecht) De Belastingdienst komt hier in 2014 achter, meer dan 12 jaar na dato. Bovendien was in deze zaak de 12-jaarstermijn al verstreken voordat de wet per 1 januari 2012 werd aangepast.
Hoe moet deze wetswijziging in zo’n geval worden uitgelegd? De inspecteur is van mening dat hij ook onbeperkt belasting mag navorderen over oude erfenissen. Onbeperkt is immers onbeperkt? Het zal u niet verrassen dat de erfgenaam daar anders over dacht.
De erfgenaam gaat dan ook niet akkoord met de navorderingsaanslag en stapt naar de rechter. Hij wordt door zowel het Hof als de Advocaat-Generaal in het gelijk gesteld. Zij zijn het met hem eens dat de onbeperkte navorderingstermijn in erfeniskwesties niet geldt voor erfenissen waarvoor de 12-jaarstermijn al voor 2012 is verstreken. De Hoge Raad moet de knoop nog doorhakken, maar het ziet er naar uit dat de erfgenaam uiteindelijk geen erfbelasting zal hoeven te betalen over het saldo van de Zwitserse bankrekening.
Heleen Elbert
