Op 18 mei is een wetsvoorstel ter consultatie gepubliceerd. Het Ministerie van Financiën vraagt om te reageren op het voorstel om de btw-herzieningsregels met ingang van 1 januari 2018 uit te breiden naar kostbare diensten. Een uitbreiding van de btw-herzieningsregels heeft ook voor gemeenten belangrijke gevolgen. Met name als ook de BCF-herzieningsregels worden uitgebreid. In een overgangsregeling is (nog) niet voorzien.
Herzieningsregels
De Nederlandse btw-regelgeving kent herzieningsregels voor onroerende zaken en voor roerende zaken waarop (voor de inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting) wordt afgeschreven. Als het gebruik van die (on)roerende zaken in enig jaar afwijkt van het gebruik in het jaar van eerste ingebruikneming van die (on)roerende zaken moet de belastingplichtige alsnog btw terug te betalen (bij een afname van het recht op aftrek) of kan hij btw terugontvangen (bij een toename van het recht op aftrek). De btw-herzieningstermijn voor roerende zaken bedraagt het jaar van ingebruikneming en de volgende vier boekjaren. De btw-herzieningstermijn voor onroerende zaken bedraagt het jaar van eerste ingebruikneming en de volgende negen boekjaren. De grondslag voor deze herziening vormt voor elk herzieningsjaar 1/10 (onroerende zaken) of 1/5 (roerende zaken) van de btw die is betaald bij de aanschaf van de (on)roerende zaken.
Ook ter zake van bij het BTW-compensatiefonds gecompenseerde btw zijn met betrekking tot roerende en onroerende zaken herzieningsregels van toepassing. De BCF-herzieningsregels zijn opgenomen inartikel 8 en 9 van de Uitvoeringsregeling BTW-compensatiefonds.
Kostbare investeringsdiensten
De herzieningsregels gelden niet voor kostbare diensten. Kostbare diensten zijn diensten die over langere tijd worden gebruikt en doorgaans op dezelfde wijze als aankopen van investeringsgoederen worden geactiveerd op de balans en waarop wordt afgeschreven. De kosten worden door hun duurzame aard en waarde niet als lopende uitgaven geboekt. Kostbare diensten zijn bijvoorbeeld software, computerprogramma’s, licenties, omvangrijke renovaties, complexe verbouwingen, uitbreidingen van een gebouw, aanbrengen van technische installaties, vervangen van kunstgras, aanpassen van technische installaties in schouwburg etc.
Wijziging regelgeving
Doordat geen herzieningsregel voor kostbare diensten bestaat, kan een onevenwichtigheid ontstaan. Bij investeringsgoederen zijn de herzieningsregels wel van toepassing. Bij grote verbouwingsdiensten en kostbare investeringsdiensten zijn de btw-herzieningsregels niet van toepassing. Ook de aanschaf van kostbare diensten kunnen grote investeringen betreffen. Kostbare diensten hebben dezelfde kenmerken als investeringsgoederen.
Door te sturen op gebruik kunnen bij de aanschaf van kostbare investeringen omvangrijke belastingbesparingen worden bereikt. Kostbare investeringen kunnen bijvoorbeeld in het jaar van ingebruikneming alleen worden gebruikt voor met btw belaste activiteiten waardoor alle btw op de aanschaf kan worden verrekend c.q. teruggevraagd op de btw-aangifte. Ook kan zich de situatie voordoen dat alle btw op de aanschaf van de kostbare investeringsdienst door het gebruik in het jaar van ingebruikneming kostprijsverhogend is terwijl de kostbare dienst na het jaar van ingebruikneming wordt gebruikt voor met btw belaste prestaties. Bijvoorbeeld het theater dat in vanwege de grote verbouwing in december wordt gebruikt voor gratis voorstellingen en in januari wordt gebruikt voor met btw belaste activiteiten.
BTW-compensatiefonds
Uit de consultatie wordt niet duidelijk of ook de Wet op het BTW-compensatiefonds wordt gewijzigd. Ter zake van de uitvoering van het BTW-compensatiefonds spelen dezelfde vraagstukken. Het lijkt aannemelijk dat ook de regelgeving met betrekking tot het BTW-compensatiefonds wordt gewijzigd.
Gemeentelijke praktijk
Voor gemeenten en provincies ontstaan bij uitbreiding van de btw- en BCF-herzieningsregels aanzienlijke extra administratieve lasten. Met betrekking tot onroerende zaken kunnen zelfs meerdere herzieningsregime’s en termijnen met betrekking tot één gebouw gaan spelen. Het is onduidelijk of de wijziging van de regelgeving terugwerkende kracht heeft.
Dit artikel is opgesteld door de redactie van Taxnavigator
