Kerken zijn voor de heffing van btw bijzondere objecten. Om de kosten van btw inzake het onderhoud en exploitatie van de kerk te beperken is een juiste planning van belang. Een voorbeeld uit de praktijk.
1. Overdracht kerk met interieur
Een kerkbestuur heeft een oude historische kerk met het complete interieur overgedragen aan een stichting. In de kerk zijn een groot aantal historische schilderijen en andere antieke bijzondere kunstvoorwerpen aanwezig.
2. Besparing btw bij exploitatie
Om de btw op de kosten van exploitatie van de kerk te beperken verzoekt het bestuur van de stichting om de kerk als een openbaar museum of verzameling in de zin van post b14, onderdeel c van Tabel I van de Wet op de omzetbelasting aan te merken.
In de kerk worden nog kerkdiensten gehouden. De kerk wordt iedere zondagochtend door de stichting verhuurd aan een kerkgemeente die bepaald wie de door haar verzorgde kerkdienst mag bijwonen. Volgens Taxnavigator kwalificeert de verhuur als een zogenoemde ‘verhuur plus’ en is de dienstverlening van de stichting aan de kerkgemeente van rechtswege belast met btw.
De kerk kan buiten de voormelde kerkdienst niet worden betreden zonder entree te betalen. In de kerk worden regelmatig tentoonstellingen gehouden. De tentoonstellingen duren meestal een aantal weken. De stichting organiseert tentoonstellingen in eigen beheer of verhuurt ruimte voor het organiseren van een tentoonstelling. Overschotten worden gebruikt voor restauratieprojecten in de kerk.
De Belastingdienst stemt in met het verzoek van de stichting en de stichting wordt een btw-ondernemer. De dienstverlening van de kerk is belast met btw tenzij een vrijstelling geldt. De btw op de kosten is aftrekbaar op de btw-aangifte. Per saldo lijkt een btw-voordeel te ontstaan.
3. Verkoop en leveringen schilderijen
Een aantal jaren later besluit de stichting een aantal schilderijen te verkopen aan de Staat om de restauratie van de kerk te bekostigen. Ter zake van de verkoop en levering van de schilderijen is de stichting volgens de Belastingdienst btw verschuldigd omdat de stichting een btw-ondernemer is. De stichting betoogt dat de stichting slechts beperkt btw-ondernemer is en dat de schilderijen geen onderdeel zijn gaan uitmaken van de btw-ondernemerssfeer van de stichting. De Belastingdienst wijst het betoog van de stichting af en de stichting moet over de over de opbrengst btw voldoen.
4. Samenvatting en conclusie
De stichting die de kerk exploiteert heeft per saldo door een belastingadvies veel geld verloren. Het was natuurlijk vanuit fiscaal perspectief verstandiger geweest om de eigendom van de schilderijen niet in de btw-ondernemerssfeer te brengen. Ook had kunnen worden volstaan met alleen het gebruik van de schilderijen onder te brengen in de stichting. De btw op de kosten van het beheer van de schilderijen had dan gewoon op de btw-aangiften in aftrek kunnen worden genomen.
Dit bericht is opgesteld door de redactie van Taxnavigator/eindredactie mr. dr. J.J.P.(Joep) Swinkels. Voor meer informatie: info@taxnavigator.nl
