De tarieven om het forfaitaire rendement voor het jaar 2018 te bepalen zijn bekend gemaakt. In het regeerakkoord van de nieuwe regeringspartijen is bepaald dat voor het fictieve rendement wordt gekeken naar de gemiddelde spaarrente tussen juli 2016 en juli 2017. Voor het jaar 2018 wordt uitgegaan van actuelere cijfers. Wat levert dat de spaarzame belastingplichtige op? Hierna behandel ik wanneer het aantrekkelijk is om vermogen naar box 2 over te hevelen.
Zeer vermogenden profiteren niet van de verlaging van de vermogensrendementsheffing in box 3
De fiscale druk voor mensen met een vermogen tot € 100.000 is gedaald van 0,861% in 2017 naar 0,605% in 2018. Een daling van bijna 30%. Ook de belastingdruk in de schijf tussen € 100.000 en € 1.000.000 is gedaald van 1,38% naar 1,298%. Een al minder grote daling, van ongeveer 6%. De belastingdruk voor belastingplichtigen met een vermogen groter dan € 1.000.000 blijft ongeveer gelijk. Het verlagen van de vermogensrendementsheffing heeft dus vooral effect voor belastingplichtigen met een vermogen tot € 100.000, daarboven wordt het effect van de verlaging al snel kleiner. Voor zeer vermogende particulieren is het effect van de verlaging van de rendementsheffing te verwaarlozen.
Uit de vergelijking met het jaar 2017 blijkt dat de tarieven voor zeer vermogenden in 2018 ongeveer gelijk zijn gebleven. Het blijft daarom aantrekkelijk om vermogen naar box 2 over te hevelen. Vooral als het gaat om beleggingen met lage rendementen, zoals deposito’s.
Overhevelen van vermogen van box 3 naar box 2 levert bij lage rendementen lagere belastingdruk op
Hierna laten we een overzicht zien van wat de fiscale druk in box 3 is in het jaar 2018. Vervolgens hebben we berekend tot welk rendement het aantrekkelijk is om vermogen naar box 2 over te hevelen, om inkomstenbelasting te besparen. In de berekeningen is de vergelijking gemaakt tussen de vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) (vrijgesteld van vennootschapsbelastingheffing) en het fonds voor gemene rekening (FGR) of BV, die vennootschapsbelastingplichtig zijn. De VBI wordt alleen op het niveau van de aandeelhouder in box 2 in de belastingheffing getrokken. Uiteindelijk is 25% inkomstenbelasting verschuldigd over het werkelijk behaalde rendement. Bij het FGR of de BV is op het niveau van het lichaam vennootschapsbelasting verschuldigd en vervolgens nog eens 25% inkomstenbelasting als het rendement na aftrek van de verschuldigde inkomstenbelasting naar privé wordt overgemaakt.
Fiscale partner aangifte laten doen kan tot besparing van inkomstenbelasting leiden
Voor fiscale partner kan vanaf het jaar 2017 het lonen om gezamenlijk aangifte inkomstenbelasting te doen. Daarbij het vermogen zoveel mogelijk te verdelen, om bij beiden gebruik te maken van de schijven met de lage belastingdruk. Dan worden de lage tariefschijven tweemaal gebruikt.
Als uw vermogen de € 100.000 overschrijdt (voor fiscale partners gezamenlijk hoger dan € 200.000), kan het al aantrekkelijk zijn om een deel van het vermogen over te brengen naar box 2. Zie ook de rekensom van een echtpaar met een vermogen van € 1.000.000:
Voorbeeld
Spaargeld echtpaar €1.000.000
Inbreng in bv € 750.000
Bespaarde rendementsheffing 2018 €11.229
Op het spaargeld wordt een rente van 1% genoten.
VPB 20% x €7.500 = € 1.500
Plus box 2: 25% over €6.000 (de winst na VPB) = € 1.500
Totaal € 3.000
Per saldo bespaard door de spaar-bv € 11.229 – €3.000 = €10.382
Voor hogere vermogens, waar het toptarief 1,614% bedraagt, is de besparing van het overhevelen van box 3 vermogen naar box 2 nog groter.
Uiterlijk 31 december 2017 naar box 2 overbrengen
Omdat de peildatum voor de vermogensrendementsheffing 1 januari 2018 is, is het van belang om het vermogen uiterlijk op 31 december 2017 naar box 2 over te brengen. Dat kan op verschillende manieren: door oprichting van een besloten vennootschap, naamloze vennootschap of open fonds voor gemene rekening. Het inbrengen van het kapitaal moet dan wel gebeuren ten titel van kapitaalstorting. Voor de oprichting van een besloten vennootschap en een naamloze vennootschap is een gang naar de notaris nodig. Voor het oprichten van een open fonds voor gemene rekening is de hulp van een notaris niet nodig. Een open fonds voor gemene rekening moet over minimaal twee deelnemers beschikken. Daarnaast heeft deze rechtsvorm ook het voordeel dat er geen verplichting bestaat om jaarcijfers te deponeren in de kamer van koophandel. Dat betekent dat de buitenwereld niet kan zien hoeveel vermogen de oprichters bezitten. Verder scheelt dat in de administratieve lasten.
Door in 2017 nog een deel van uw vermogen over te brengen naar box 2, kunt u een fors bedrag aan vermogensbelasting besparen in 2018. Als u daarover meer wilt weten, kunt u het memorandum minder belasting betalen over uw box beleggingen lezen.
Ewoud de Ruiter is fiscaal jurist en directeur van Apollo Tax.
