• Opleidingen
  • Summercourse
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Kantoren
    • Carrière
  • Over ons
  • Contact
  • Adverteren
  • Nieuwsbrief
  • LinkedIn
  • Facebook
  • Twitter
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Contact
  • Adverteren
  • Nieuwsbrief
Fiscaal Vanmorgen

  • Opleidingen
  • Summercourse
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Kantoren
    • Carrière
Home » Hoge leeftijd gepensioneerde RA geen excuus voor snelle afschrijving goodwill, vergrijpboetes terecht

Hoge leeftijd gepensioneerde RA geen excuus voor snelle afschrijving goodwill, vergrijpboetes terecht

Nieuws

26 april 2022 door Fiscaal Vanmorgen

Persoonlijke omstandigheden kunnen geen rol spelen bij het bepalen van de levensduur en de hoogte van de afschrijving of afwaardering van zakelijke goodwill. De Belastingdienst heeft daarom terecht de aangiften IB/PVV gecorrigeerd van een voormalige registeraccountant die na zijn pensionering een aangiftepraktijk opzette, heeft de rechtbank Noord-Holland geoordeeld. Ook het opleggen van vergrijpboetes was op z’n plaats, aangezien er sprake is van grove schuld.

De voormalig registeraccountant werkte tot zijn 65ste bij een accountantskantoor. Na zijn pensionering startte hij een aangiftepraktijk, waarmee hij onder andere de jaarrekeningen voor de partners van het accountantskantoor en hun levenspartners opstelde. Hij beschikt over een beconnummer en dreef de aangiftepraktijk aanvankelijk via een BV, sinds 2015 via een eenmanszaak.

Goodwill

Bij de voortzetting als eenmanszaak werd een bedrag van € 30.000 aan de BV betaald voor overname van de activiteiten/klanten (goodwill). Dit bedrag aan goodwill activeerde de gepensioneerde accountant op de fiscale balans van zijn eenmanszaak, blijkt uit zijn aangifte IB/PVV 2015. In zijn aangiften IB/PVV voor de jaren 2015 tot en met 2017 werden telkens afschrijvingen op de goodwill van € 10.000 ten laste van de winst gebracht. De primitieve aanslagen IB/PVV zijn geautomatiseerd afgedaan en conform de ingediende aangiftes opgelegd op 28 mei 2016 (2015), 16 maart 2018 (2016) en 1 juni 2018 (2017).

Boekencontrole

Op 30 april 2019 werd door de fiscus een steekproefsgewijze boekencontrole aangekondigd. Uit de controle kwam naar voren dat de gepensioneerde RA de in 2015 verworven goodwill ten onrechte in drie jaar heeft afgeschreven. Ook bleek dat de man elk jaar ten onrechte huisvestingkosten ter hoogte van € 2.000 had opgevoerd. Deze kosten had hij geschat op 30% van de jaarkosten van vergelijkbare woningen in zijn directe omgeving. De werkruimte van de gepensioneerde RA bevindt zich in zijn als privévermogen geëtiketteerde woning. Volgens het controlerapport van de fiscus is geen sprake van een kwalificerende werkruimte als bedoeld in artikel 3.16, eerste lid, Wet IB 2001. In het rapport is aangekondigd dat vergrijpboetes van 25% wegens grove schuld zullen worden opgelegd met betrekking tot de correcties goodwill en huisvestingskosten. Op basis van de bevindingen in het rapport heeft de fiscus navorderingaanslagen, boetebeschikkingen en belastingrentebeschikkingen opgelegd over de jaren 2015 tot en met 2017.

Huisvestingskosten

De gepensioneerde accountant stapte naar de rechter om de navorderingsaanslagen en vergrijpboetes aan te vechten. Over de in aftrek gebrachte huisvestingskosten is de rechtbank kort: die kunnen niet door de beugel. Kosten die verband houden met een werkruimte in de niet tot het ondernemingsvermogen behorende woning kunnen alleen in aftrek worden genomen als de werkruimte een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt (kwalificerende werkruimte). Dat was hier niet het geval.

Afschrijving goodwill

Over de goodwill stelde de gepensioneerde RA dat het mogelijk is om goodwill af te schrijven in drie jaar. In zijn geval was afschrijving van goodwill in drie jaar aangewezen omdat hij al een hoge leeftijd had en in slechte gezondheid verkeerde, voerde hij aan. De verwachting dat de onderneming drie jaar na de investering in de goodwill zou worden beëindigd was op economische gronden gerechtvaardigd, volgens de man.

De rechtbank spreekt uit dat bij de beoordeling van de afschrijving ervan uit dient te worden gegaan dat een zakelijke prijs is betaald voor de door de gepensioneerde RA van de BV overgenomen goodwill. Het gaat om zakelijke goodwill die verband houdt met de te verwachten overwinst van de onderneming en het door de gepensioneerde RA van de BV overgenomen klantenbestand. Persoonlijke goodwill kan geen bedrijfsmiddel vormen omdat deze onlosmakelijk is verbonden met de ondernemer en daardoor niet kan worden overgedragen. Activering van persoonlijke goodwill (en afschrijving daarop) is fiscaal niet mogelijk (vgl. HR 8 oktober 1997, ECLI:NL:HR:1997:AA3265). De rechtbank gaat ervan uit dat de door de gepensioneerde RA in zijn aangifte IB/PVV 2015 geactiveerde goodwill zakelijke goodwill betreft die bestaat onafhankelijk van zijn persoonlijke kwaliteiten. Immers, als het om persoonlijke goodwill zou gaan dan was afschrijving fiscaal überhaupt niet mogelijk. Persoonlijke omstandigheden kunnen dan ook geen rol spelen bij het bepalen van de levensduur en de hoogte van de afschrijving of afwaardering van deze zakelijke goodwill. Omdat de door de gepensioneerde RA genoemde argumenten voor versnelde afschrijving of afwaardering naar lagere bedrijfswaarde hem persoonlijk aangaan, heeft de Belastingdienst terecht geconstateerd dat dit niet mogelijk is, oordeelt de rechtbank. Overigens, ook indien ervan uit wordt gegaan dat de door de gepensioneerde RA genoemde omstandigheden zakelijke gronden vormen voor afwaardering, dan zou het bepaalde in artikel 3.29c van de Wet IB 2001 in de weg hebben gestaan aan het in aanmerking nemen daarvan. Er dient namelijk – gelet op de onweersproken stellingen van de fiscus op dit punt – te worden uitgegaan van de door de gepensioneerde RA gestelde omstandigheden (leeftijd, ziekte) reeds bekend waren ten tijde van de aanschaf van de goodwill in 2015.

De rechtbank is dan ook van oordeel dat de gepensioneerde RA de goodwill tegen te hoge bedragen heeft afgeschreven en dat de Belastingdienst dit terecht heeft gecorrigeerd.

Vergrijpboetes: grove schuld?

De Belastingdienst stelde bij de rechtbank dat sprake is van grove schuld en dat de vergrijpboetes daarom ook terecht waren. De bewijslast daarvan rust op de fiscus. Anders dan de gepensioneerde RA meent hoeft de Belastingdienst voor de opgelegde boete niet te bewijzen dat sprake is van kwade trouw of opzet.

Naar het oordeel van de rechtbank is de fiscus geslaagd in de op haar rustende bewijslast. Met betrekking tot het in drie jaar afschrijven van de geactiveerde goodwill is de gepensioneerde RA terecht verweten dat zijn gedraging in laakbaarheid aan opzet grenst. Vast staat dat de man registeraccountant is geweest bij een groot accountantskantoor, dat hij sinds zijn pensionering een eigen aangiftepraktijk voert en dat hij ook zijn eigen aangiftes heeft verzorgd, waarbij hij gebruik maakte van een eigen beconnummer. De gepensioneerde RA had moeten weten dat ingevolge artikel 3.30, tweede lid, Wet IB 2001, voor goodwill een afschrijvingstermijn van minstens 10 jaar geldt. Ook onder de oude regeling, waar de man zich (ten onrechte) op beroept, kon de goodwill niet in een termijn van drie jaar worden afgeschreven. De gepensioneerde accountant had moeten beseffen dat de door hem geactiveerde goodwill zakelijke goodwill betrof en dat de levensduur van dit activum niet afhankelijk is van zijn persoonlijke omstandigheden. Hij had dan ook moeten beseffen dat hij de hoogte van de afschrijving niet kon afstemmen op de verwachting dat hij de onderneming nog hoogstens drie jaar zou voortzetten. Afwaardering van de goodwill naar een lagere bedrijfswaarde kan ook gelet op het bepaalde van artikel 3.29c Wet IB 2001 niet aan de orde zijn geweest. Het is in casu niet verdedigbaar om voor de goodwill uit te gaan van een kortere levensduur of een hoger afschrijvingspercentage dan 10%, zodat ter zake van de afschrijving of afwaardering in drie jaar geen sprake is van een pleitbaar standpunt.

Gelet op het voorgaande is sprake van grove schuld, oordeelt de rechtbank. Ook met betrekking tot het in aftrek brengen van huisvestingskosten zonder dat sprake is van een kwalificerende werkruimte als bedoeld in artikel 3.16, eerste lid, Wet IB 2001, is naar het oordeel van de rechtbank minst genomen het verwijt van grove schuld op zijn plaats.

Hoge leeftijd

De stellingen van de gepensioneerde RA die ertoe strekken dat hij niet bij machte was zijn aangiftes juist in te vullen vanwege zijn leeftijd en/of ziekte, acht de rechtbank niet geloofwaardig. De gepensioneerde RA was 75 respectievelijk 77 jaar oud ten tijde van het indienen van de aangiften in 2016 en 2018 en hij had een commerciële aangiftepraktijk. Hij was kennelijk in staat dit werk ook voor anderen te blijven doen. Er is geen reden om aan te nemen dat de man door ziekte of ouderdom niet in staat was om de juiste aangiften te doen.

De rechtbank acht de hoogte van de boete in overeenstemming met het verwijt dat de gepensioneerde RA wordt gemaakt. Omdat verder geen feiten en omstandigheden zijn gesteld of gebleken die aanleiding geven tot het matigen van de boetes, acht de rechtbank de vergrijpboetes passend en geboden. De boetebeschikkingen zijn dan ook terecht en tot de juiste bedragen vastgesteld. Gelet daarop dienen de beroepen ongegrond te worden verklaard, spreekt de rechtbank uit.

 

Categorie: Nieuws Tags: afschrijving, goodwill, inkomstenbelasting, naheffingsaanslag, vergrijpboetes

Tags: afschrijving, goodwill, inkomstenbelasting, naheffingsaanslag, vergrijpboetes

Gerelateerde artikelen

23 mei 2025

Hoge Raad: straf voor frauderende belastingadviseur moet opnieuw worden beoordeeld

9 mei 2025

Nederland kiest als enige voor vermogensaanwasheffing

17 april 2025

‘Vervang alle heffingen door één vermogensbelasting’ 

3 maart 2025

Een op drie zzp’ers zet niets opzij voor belasting

Docenten

Wilbert Nieuwenhuizen
Bob van Leeuwen
Kees Beishuizen
Debby Kettler
Debby Kettler
Almer de Beer
Almer de Beer
Ron Mulder
Teunis van den Berg
John Bult
Martijn Bedaux
Hans Tabak
Imke Bos
Derwish Rosalia
Ludo Mennes
Kirsten Kievit
Jan Mooren
Hanneke Kroonenberg
Alex Schrijver
Koert van Loon
Arnaud Booij
Albert Heeling
Erik van Toledo
Patrick Wille
Bob de Koning
Joost Severs
Martine Cranendonk
Barry Willemsen
Saskia Jacobsen
Martin de Graaf
Martijn Paping
Martijn Paping
Guney Bagislayici
Chris Dijkstra
Bram Lemmens
Edwin de Witte
Rohalt Janssens
Casper Mons
Heleen Elbert
jan wietsma
Jan Wietsma
Pieter Kok
Marja van den Oetelaar
Bernard Schols
Chanien Engelbertink
Geert Witlox
Joep Swinkels
Ewoud de Ruiter
Willem Veldhuizen
Roger van de Berg
Herman van Kesteren
Kirsten Roskam
Jeroen Knol

Blogs

  • Notaris kon btw op kosten niet volledig aftrekken! 14 weergaven

  • Goede doelen en btw; 5 tips waar je als goed doel aan moet denken 6 weergaven

  • Hof van Justitie: verplichte vermelding op factuur bij toepassing vereenvoudigde ABC-regeling 5 weergaven

  • Verlegging van invoer-btw in Nederland: van vooruitstrevend naar achter de feiten aan lopen 4 weergaven

Fiscaal Vanmorgen (FV) is het platform voor belastingadviseurs, fiscalisten, accountants en iedereen die geïnteresseerd is in fiscale opleidingen en fiscaal nieuws.

Fiscaal Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers Vanmorgen.

 

Categorie

  • Opleidingen
  • Summercourse
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Kantoren
    • Carrière

Info

  • Over ons
  • Contact
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers Vanmorgen
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • LinkedIn
  • Facebook
  • Twitter
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Fiscaal Vanmorgen gebruik van cookies.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen