Dat niet aan alle substancevoorwaarden wordt voldaan, leidt in deze casus niet tot een andere conclusie.
De casus betreft een persoon die in een EU-lidstaat woont en alle aandelen houdt in een daar gevestigde vennootschap, X EU. Deze vennootschap houdt de aandelen in de Nederlandse Y BV, die een materiële onderneming drijft en dividend wil uitkeren aan X EU.
De aandeelhouder is in dienst van X EU en statutair bestuurder. Hij verricht structureel strategische, bestuurlijke en financiële werkzaamheden en ontvangt daarvoor een salaris van € 75.000 per jaar. X EU verricht op basis van een managementovereenkomst werkzaamheden voor Y BV en ontvangt daarvoor een zakelijke vergoeding.
Misbruiktoets
Vaststaat dat aan de voorwaarden voor de inhoudingsvrijstelling wordt voldaan. De Kennisgroep beoordeelt vervolgens of de antimisbruikbepaling toepassing van de vrijstelling verhindert.
Zonder tussenschakeling van X EU zou Y BV bij een dividenduitkering aan de achterliggende aandeelhouder 15 procent Nederlandse dividendbelasting moeten inhouden. Daarmee is volgens de Kennisgroep in beginsel aan de subjectieve voorwaarde voor misbruik voldaan.
Voor misbruik moet ook sprake zijn van een kunstmatige constructie die niet is opgezet op grond van zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen. Daarbij moeten alle relevante feiten en omstandigheden worden meegewogen.
Loonkosten onder € 100.000
Volgens de Kennisgroep wijzen de feiten en omstandigheden in deze zaak er gezamenlijk op dat niet aan deze objectieve voorwaarde voor misbruik wordt voldaan.
X EU heeft jaarlijks minder dan € 100.000 aan loonkosten en voldoet daarmee niet aan alle substancevoorwaarden die een rol spelen bij de bewijslastverdeling. Het salaris van € 75.000 wordt volgens het standpunt echter als zakelijk aangemerkt.
Als niet aan alle substancevoorwaarden wordt voldaan, kan op andere gronden aannemelijk worden gemaakt dat de antimisbruikbepaling niet van toepassing is. Volgens de Kennisgroep is dat hier het geval. De inhoudingsvrijstelling is daarom van toepassing op de voorgenomen dividenduitkering.
