Wie de loonheffing bij afkoop van een stamrechtuitkering uit eigen zak betaalt en weet dat de op te heffen stamrecht-BV het bedrag niet kan terugbetalen, kan die loonheffing niet als verlies fiscaal aftrekken. Dat heeft het gerechtshof in Den Haag geoordeeld.
Een man krijgt in 2005 een ontslagvergoeding van bijna een miljoen. Hij brengt het bedrag onder in een stamrecht-BV. Die wordt eind 2014 geliquideerd; het stamrecht heeft dan een waarde van € 197.538. Bij de liquidatie van de BV heeft de man het stamrecht afgekocht. 80% van het stamrecht wordt aangemerkt als loon uit vroegere dienstbetrekking. De loonheffing van € 81.728 wordt privé door de man betaald. Zowel het nettobedrag van de stamrechtuitkering als de betaalde loonheffing is in de rekening-courantverhouding met de BV geboekt.
In zijn aangifte IB/PVV brengt de man een afwaarderingsverlies van € 80.913 in aftrek op het resultaat uit ter beschikking gestelde vermogensbestanddelen. Ook brengt hij het gestorte aandelenkapitaal van € 18.000 in aftrek.
Informele kapitaalstorting
Voor het gerechtshof betogen de nabestaanden van de inmiddels overleden man dat de stamrechtuitkering voor een bedrag van € 80.913 niet is genoten: de uitkering was voor dat bedrag niet inbaar. Daardoor zou de stamrechtuitkering maar voor € 77.117 in de heffing van inkomstenbelasting moet worden betrokken. Maar het hof is het daar niet mee eens. Bij het bepalen van de loonheffing was het duidelijk dat de BV dit bedrag nooit aan hem zou kunnen terugbetalen. Die loonheffing moet daarom worden aangemerkt als een informele kapitaalstorting in de BV en dus niet als schuld van de BV aan de man.
Volledig genoten
Op de liquidatiedatum had de stamrecht-BV een bedrag van € 815 te vorderen. ‘Dit leidt tot de conclusie dat erflater de stamrechtuitkering volledig heeft genoten door verrekening van het nettobedrag daarvan met zijn schuld in rekening-courant aan de BV. De Inspecteur heeft de stamrechtuitkering dan ook terecht volledig in de heffing van inkomstenbelasting betrokken.’ Het beroep wordt ongegrond verklaard.
