• Opleidingen
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Vacature inzenden
    • Kantoren
    • Carrière
  • Stap-budget
  • Over ons
  • Contact
  • Adverteren
  • Nieuwsbrief
  • LinkedIn
  • Facebook
  • Twitter
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
  • Over ons
  • Contact
  • Adverteren
  • Nieuwsbrief
Fiscaal Vanmorgen

  • Opleidingen
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Vacature inzenden
    • Kantoren
    • Carrière
  • Stap-budget
Home » Hof: grove schuld accountant die gebruikelijk loon niet in aanmerking nam

Hof: grove schuld accountant die gebruikelijk loon niet in aanmerking nam

Nieuws

19 maart 2021 door Fiscaal Vanmorgen

Fiscaal Vanmorgen

Een RA heeft bij het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden niet aannemelijk gemaakt dat zijn BV in een structurele verliessituatie verkeerde waardoor de continuïteit in gevaar zou komen als de vennootschap jaarlijks het gebruikelijke loon aan hem zou hebben uitgekeerd. Het is aan de grove schuld van de accountant te wijten dat te weinig inkomstenbelasting is geheven, oordeelt het hof. Door zijn werkzaamheden als fiscaal adviseur was de RA bekend met de gebruikelijkloonregeling. Door vervolgens in zijn aangiften IB/PVV geen gebruikelijk loon aan te geven terwijl de financiële omstandigheden van zijn BV daartoe wel voldoende ruimte boden, had hij redelijkerwijs moeten of kunnen begrijpen dat te weinig belasting zou worden betaald. Het Hof matigt wel de opgelegde vergrijpboetes.

Uitspraak: ECLI:NL:GHARL:2021:2188

Boekenonderzoek

De RA hield van 2012 tot en met 2015 (indirect) alle aandelen in de BV, waarvan de activiteiten bestonden uit fiscale advisering. In die jaren gaf hij in zijn aangiften IB/PVV geen loon aan. In 2017 voerde de fiscus een boekenonderzoek in bij de BV naar de aanvaardbaarheid van de aangiften vennootschapsbelasting, omzetbelasting en loonheffingen over 2012 tot en met 2015. Als argument voor het niet toekennen van loon verklaarde de RA dat er verliezen waren geleden binnen de BV. De fiscus constateerde in het rapport naar aanleiding van het boekenonderzoek echter dat dat helemaal niet het geval was: “Wanneer de journaalposten met betrekking tot de voorziening echter worden geëlimineerd en de memoboekingen die ten onrechte zijn aangebracht, blijkt dat er geen structureel verlies wordt geleden in de B.V.” Vanwege correcties met betrekking tot het gebruikelijk loon werden daarom navorderingsaanslagen IB/PVV aan de RA opgelegd van € 14.334 in 2012, € 15.463 in 2013, € 12.933 in 2014 en € 12.105 in 2015.

Gebruikelijk loon

De accountant legde zich daar niet bij neer en spande rechtszaken aan over de rechtmatigheid van de navorderingsaanslagen, de beschikkingen belastingrente en de boetebeschikkingen. Daarbij draaide het geschil meer specifiek om de vraag of het gebruikelijke loon terecht en tot het juiste bedrag in aanmerking was genomen door de Belastingdienst.

Continuïteit niet in gevaar

Het Hof constateert dat vaststaat dat de RA in 2012, 2013, 2014 en 2015 voor de BV heeft gewerkt, zodat een gebruikelijk loon in aanmerking moet worden genomen. Het Hof is van oordeel dat de accountant tegenover de gemotiveerde betwisting van de Inspecteur niet aannemelijk heeft gemaakt dat de BV in de betreffende jaren in een structurele verliessituatie verkeerde waardoor de continuïteit van het bedrijf in gevaar zou worden gebracht als de vennootschap aan de accountant jaarlijks het gebruikelijke loon zou hebben uitgekeerd. Het Hof neemt daarbij in aanmerking dat de RA zelf heeft aangegeven dat de BV in de jaren tot en met 2011 geaccumuleerd een positief resultaat heeft behaald. De belastbare winst zoals de fiscus die heeft berekend schetst naar het oordeel van het Hof een betrouwbaar beeld van de financiële positie van de BV, waarbij het Hof rekening houdt met de schommelingen door de dotaties en vrijval van de voorziening. Van een structurele verliessituatie over de jaren 2012 tot en met 2015 is naar het oordeel van het Hof dan ook geen sprake.

Beroep ongegrond

De RA heeft volgens het Hof ook geen andere feiten en omstandigheden aannemelijk gemaakt op grond waarvan het gebruikelijke loon lager dan op de normbedragen uit artikel 12a van de Wet LB moet worden gesteld. Het hoger beroep met betrekking tot de navorderingsaanslagen is dus ongegrond. Het hoger beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op het verzamelinkomen en de belastingrente. De RA heeft hiertegen geen zelfstandige grieven aangevoerd. Het hoger beroep is ook in zoverre ongegrond.

Boetes: grove schuld?

De fiscus had op grond van artikel 67e van de Algemene wet inzake rijksbelastingen vergrijpboetes opgelegd aan de RA, omdat het volgens de Belastingdienst aan de grove schuld van de accountant is te wijten dat te weinig belasting is geheven. De fiscus is, rekening houdend met het bepaalde in § 25, tweede lid, van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst, bij het vaststellen van de hoogte van de vergrijpboetes in beginsel uitgegaan van 25% van de bedragen van de navorderingsaanslagen. Voor de jaren 2012, 2013 en 2015 zijn de vergrijpboetes echter feitelijk naar een lager percentage vastgesteld, omdat de Belastingdienst bij de berekening van deze boetes is uitgegaan van de op de navorderingsaanslagen verschuldigde IB/PVV zonder daarbij de bij de aanslag vastgestelde, ten onrechte uitbetaalde en eveneens nagevorderde heffingskortingen in aanmerking te nemen. De boetes bedroegen daarom € 3.075 in 2012, € 3.365 in 2013, € 3.233 in 2014 en € 2.383 in 2015.

Hof: inderdaad grove schuld accountant

Onder grove schuld wordt verstaan een in laakbaarheid aan opzet grenzende onachtzaamheid. Bij grove schuld had de RA, op het moment waarop de gedraging waarvoor de vergrijpboete is opgelegd, redelijkerwijze moeten of kunnen begrijpen dat zijn gedrag tot gevolg kon hebben dat te weinig belasting zou worden geheven of betaald.

Het Hof acht de fiscus erin geslaagd aannemelijk te maken dat het aan de grove schuld van de accountant is te wijten dat te weinig belasting is geheven. De fiscus heeft onweersproken gesteld dat de RA door zijn werkzaamheden als fiscaal adviseur bekend was met de gebruikelijkloonregeling. Door vervolgens in zijn aangiften IB/PVV geen gebruikelijk loon aan te geven terwijl de financiële omstandigheden van de BV daartoe wel voldoende ruimte boden, had hij redelijkerwijs moeten of kunnen begrijpen dat te weinig belasting zou worden betaald.

Geen pleitbaar standpunt

Zijn betoog dat sprake is van een pleitbaar standpunt, omdat het aangeven van gebruikelijk loon tot het faillissement van de BV en mogelijk hemzelf zou hebben geleid, maakt dit niet anders. Van een pleitbaar standpunt is sprake als een door een belastingplichtige ingenomen standpunt, ook al wordt dat in rechte onjuist bevonden, gelet op de stand van de jurisprudentie en de heersende leer, in die mate juridisch pleitbaar of verdedigbaar is dat de belanghebbende redelijkerwijs kon menen juist te handelen. De onjuist bevonden feitelijke stelling van de RA dat het aangegeven van gebruikelijk loon tot het faillissement van de BV en mogelijk hemzelf zou hebben geleid, betreft niet een standpunt over de interpretatie van het recht en kan reeds om die reden geen pleitbaar standpunt vormen (vgl. HR 29 mei 2020, 18/02266, ECLI:NL:HR:2020:970). Ook overigens is het Hof van oordeel dat de accountant niet redelijkerwijs kon menen dat het juridisch verdedigbaar was in zijn situatie geen gebruikelijk loon aan te geven. De boetes zijn dus terecht opgelegd, oordeelt het Hof.

Hoogte boetes

Vervolgens dient te worden beoordeeld of de boetes ook passend en geboden zijn. Het Hof is van oordeel dat, gelet op de ernst van de verweten gedragingen en de omvang van de te weinig geheven belasting, vergrijpboetes van 12.5% van de bedragen van de navorderingsaanslagen passend en geboden zijn. Dit betekent dat de vergrijpboetes dienen te worden verminderd tot € 1.791 voor 2012, € 1.932 voor 2013, € 1.616 voor 2014 en € 1.513 voor 2015.

___________________________________________________________________________________________

Interessante cursus van Fiscaal Vanmorgen

Cursus Actualiteiten Formeel Belastingrecht en spelregels rondom boekenonderzoeken | 31 maart 2021 | Online | Mr. Pieter Kok, ProceD

Categorie: Nieuws Tags: boekenonderzoek, gebruikelijk loon, gebruikelijkloonregeling, ib/pvv, inkomstenbelasting, navorderingsaanslag, vergrijpboetes

Tags: boekenonderzoek, gebruikelijk loon, gebruikelijkloonregeling, ib/pvv, inkomstenbelasting, navorderingsaanslag, vergrijpboetes

Gerelateerde artikelen

6 december 2023

Onbewoond appartement geldt niet als eigen woning, box 3-heffing naar werkelijk rendement

5 december 2023

Voorlopige verliesverrekening en onherroepelijk vaststaande aanslag

1 december 2023

Afwaardering op oude vordering terecht geweigerd

1 december 2023

De belastingadviseur in de problemen: de risico’s rond aansprakelijkheid en beboeting

Docenten

Roger van de Berg
Almer de Beer
Almer de Beer
Pieter Kok
Herman van Kesteren
Hanneke Kroonenberg
Chanien Engelbertink
Kirsten Kievit
Martijn Paping
Martijn Paping
Patrick Wille
John Bult
Bob van Leeuwen
Jeroen Knol
Jeroen Knol
Wilbert Nieuwenhuizen
Teunis van den Berg
Teunis van den Berg
Hans Tabak
Jaap Wisse
Martijn Bedaux
Ruben Stam
Ruben Stam
Beishuizen
Kees Beishuizen
Geert Witlox
Marco de Weerd
Arnaud Booij
Debby Kettler
Debby Kettler
Chris Dijkstra
Chris Dijkstra
Casper Mons
Ewoud de Ruiter
Ewoud de Ruiter
Albert Heeling
jan wietsma
Jan Wietsma
Erik van Toledo
Loek Daemen
Bea Aarnoutse
Barry Willemsen
Bram de Nies
Bram de Nies
Saskia Jacobsen
Ruben Stam
Ron Mulder
Bernard Schols
Joep Swinkels
Alex Schrijver
Willem Veldhuizen
Heleen Elbert
Joost Severs
Marja van den Oetelaar

Blogs

  • Goede doelen en btw; 5 tips waar je als goed doel aan moet denken 26 weergaven
  • Notaris kon btw op kosten niet volledig aftrekken! 18 weergaven
  • Verlegging van invoer-btw in Nederland: van vooruitstrevend naar achter de feiten aan lopen 7 weergaven
  • OSS en de USA ondernemer: de O staat voor onmogelijk 7 weergaven

Fiscaal Vanmorgen (FV) is het platform voor belastingadviseurs, fiscalisten, accountants en iedereen die geïnteresseerd is in fiscale opleidingen en fiscaal nieuws.

Fiscaal Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers Vanmorgen.

 

Categorie

  • Opleidingen
  • E-learnings
  • Incompany
    • Incompany gemeenten
  • Docenten
    • Blogs
  • Nieuws
  • Specialisten
  • Dossiers
  • Vacatures
    • Vacature inzenden
    • Kantoren
    • Carrière
  • Stap-budget

Info

  • Over ons
  • Contact
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers Vanmorgen
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • LinkedIn
  • Facebook
  • Twitter
  • Mail
Cookies
Om u beter van dienst te kunnen zijn, maakt Fiscaal Vanmorgen gebruik van cookies.
  • Ik ga akkoord
  • Instellingen
  • Functionele cookies zijn noodzakelijk voor de werking van deze website
  • We gebruiken Google Analytics, netjes geanonimiseerd
  • Annuleren
  • Ik ga akkoord

Instellingen