Wanneer geldt de BTW-vrijstelling?
Diensten door lijkbezorgers zijn vrijgesteld van BTW. De hoedanigheid van de lijkbezorger wordt vastgesteld aan de hand van de diensten die hij verricht. Alleen de diensten die kenmerkend en essentieel zijn voor de diensten van lijkbezorgers zijn vrijgesteld van BTW, bijvoorbeeld:
- De verzorging en opbaring van het lichaam van de overledene;
- Het dragen van de lijkkist;
- De verzorging van de uitvaartplechtigheid;
- De teraardebestelling of crematie (inclusief de as verstrooiing).
Iedereen die deze kenmerkende en uitvaart essentiële diensten verricht kwalificeert als een lijkbezorger, en mag op die uitvaartdiensten de BTW-vrijstelling toepassen.
Wat zijn die kenmerkende en essentiële leveringen en diensten?
Op leveringen door lijkbezorgers die kenmerkend zijn voor een lijkbezorger moet de BTW-vrijstelling voor lijkbezorgers worden toegepast. Dit is het geval wanneer er sprake is van leveringen die onlosmakelijk zijn verbonden met de kenmerkende en essentiële uitvaartdiensten. Bijvoorbeeld bij de levering van een lijkomhulsel en zoals bij de levering van rouwkaarten.
Ook op diensten die kenmerkend zijn voor uitvaartdiensten die de lijkbezorger verricht moet de BTW-vrijstelling worden toegepast. Bijvoorbeeld bij het vervoer van de overledene dat plaatsvindt in het kader van de uitvaart en wordt verricht door degene die zich heeft verbonden om de hele uitvaartplechtigheid te verzorgen. Dat is ook het geval bij het vervoer van de overledene naar het mortuarium, wanneer het vervoer plaatsvindt door de lijkbezorger die de verzorging en opbaring op zich heeft genomen. De lijkbezorger moet vanaf 1 januari 2017 de BTW-vrijstelling toepassen op vervoersdiensten. Horeca-verstrekkingen zijn niet kenmerkend en essentieel voor uitvaartdiensten. De BTW-vrijstelling is daarom op horeca prestaties niet van toepassing.
Wat te doen bij een vervoersdienst van voor 2017?
Een lijkbezorger die de BTW vrijstelling niet heeft toegepast op het vervoer van een overledene hoeft de hieraan toe te rekenen BTW, die in het verleden in aftrek is gebracht, niet te corrigeren. De teveel over de vervoersdienst voldane BTW komt dan ook niet voor teruggaaf in aanmerking. De lijkbezorgers die de BTW-vrijstelling voor deze vervoerdiensten niet hebben toegepast dienen vanaf 1 januari 2017 de jaarlijkse herziening toe te passen, voor zover de herzieningsperiode op de aangeschafte bedrijfsmiddelen nog niet is verstreken. Stel dat in 2015 een nieuwe rouwauto is aangeschaft waarover € 20.000 BTW in aftrek is gebracht. Dan moet vanaf 2017 jaarlijks 20% van de in aftrek gebrachte BTW, € 4.000, worden herzien omdat de auto niet meer wordt gebruikt voor BTW belaste prestaties. De € 4.000 herziening moet bij vraag 5b in de laatste BTW-aangifte van het jaar worden aangegeven.
Checklist prestaties BTW-belast of BTW-vrijgesteld
In de tabel hieronder wordt ingegaan op diensten die al dan niet onderdeel uitmaken van de kenmerkende en essentiële diensten van een lijkbezorger. De vrijstelling is alleen van toepassing wanneer de lijkbezorger deze dienst zelf verricht.
|
PRESTATIE |
BTW-DUIDING |
|
|
Plaatsing van rouwadvertenties |
BTW-belast |
Maakt geen onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging van de uitvaartplechtigheid |
|
Levering van bloemen |
BTW-belast |
Niet onlosmakelijk verbonden met een kenmerkende en essentiële dienst van een lijkbezorger |
|
Verzorging van overlijdensakten |
|
Doorlopende post |
|
Gebruik mortuarium |
BTW-vrijgesteld |
Maakt onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging en opbaring van het lichaam van de overledene |
|
Lijstman (medewerker voor bij het condoleanceregister) |
BTW-vrijgesteld |
Maakt onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging van de uitvaartplechtigheid |
|
Uitvaartleider |
BTW-vrijgesteld |
Maakt onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging van de uitvaartplechtigheid. |
|
Stipendium kerk (bijdrage voor opvoeren / leiden van een kerkdienst) |
|
Doorlopende post |
|
Levering van tijdens uitvaart gemaakte geluidsopname /beeldopname |
BTW-belast |
Niet onlosmakelijk verbonden met een kenmerkende en essentiële dienst van een lijkbezorger |
|
Levering grafmonumenten |
BTW-belast |
Niet onlosmakelijk verbonden met een kenmerkende en essentiële dienst van een lijkbezorger |
|
Aanbrengen opschrift op grafmonument |
BTW-belast |
Maakt geen onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging van de uitvaartplechtigheid |
|
Levering beplanting voor graf |
BTW-belast |
Niet onlosmakelijk verbonden met een kenmerkende en essentiële dienst van een lijkbezorger |
|
Provisie grafmonumenten |
BTW-belast |
Maakt geen onderdeel uit van de kenmerkende en essentiële dienst die bestaat in de verzorging van de uitvaartplechtigheid |
|
Levering sier urn |
BTW-belast |
Niet onlosmakelijk verbonden met de kenmerkende en essentiële dienst van een lijkbezorger. Een (sier)urn is geen lijkomhulsel in de zin van het besluit maar een product om de as in te Bergen |
